中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——比較信息（征求意見(jiàn)稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)比較信息的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定比較信息是否在所有重大方面符合所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

　　第四條 比較信息包括前期對(duì)應(yīng)數(shù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　前期對(duì)應(yīng)數(shù)是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的前期金額和相關(guān)披露。

　　比較財(cái)務(wù)報(bào)表是指為了與本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較，而列報(bào)的包括前期金額和相關(guān)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，該財(cái)務(wù)報(bào)表不構(gòu)成本期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。

　　第五條 針對(duì)不同的比較信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告存在下列差異：

　�。ㄒ唬�對(duì)于前期對(duì)應(yīng)數(shù)，審計(jì)報(bào)告僅提及本期財(cái)務(wù)報(bào)表；

　�。ǘ�）對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告提及列報(bào)的各期財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　第六條 本準(zhǔn)則不涉及與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的情形。

　　第二章 前期對(duì)應(yīng)數(shù)

　　第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定前期對(duì)應(yīng)數(shù)的列報(bào)和披露是否在所有重大方面符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對(duì)本期數(shù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評(píng)價(jià)前期對(duì)應(yīng)數(shù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類(lèi)。

　　在執(zhí)行本條第一款的規(guī)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)：

　�。ㄒ唬┣捌趯�(duì)應(yīng)數(shù)采用的會(huì)計(jì)政策與本期數(shù)采用的會(huì)計(jì)政策是否一致，如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和披露；

　　（二）前期對(duì)應(yīng)數(shù)與前期反映的金額和相關(guān)披露是否一致，如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和披露。

　　第八條 如果前期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)前期對(duì)應(yīng)數(shù)的列報(bào)和披露是否符合第六條的要求，并按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-期初余額》的要求實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　　第九條 如果在實(shí)施本期審計(jì)工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)前期對(duì)應(yīng)數(shù)可能存在

　　重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　第二節(jié) 報(bào) 告

　　第十條 當(dāng)比較信息以前期對(duì)應(yīng)數(shù)的形式列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在審計(jì)報(bào)告中特別提及前期對(duì)應(yīng)數(shù)，因?yàn)閷徲?jì)意見(jiàn)是針對(duì)包括前期對(duì)應(yīng)數(shù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的。

　　第十一條 只有當(dāng)出現(xiàn)第十二條、第十三條、第十四條第二款第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)及第十五條、第十六條所述情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及前期對(duì)應(yīng)數(shù)。

　　第十二條 如果以前出具的針對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告為保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，且引起修正前期審計(jì)意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理：

　�。ㄒ唬┤绻麑�(dǎo)致對(duì)本期數(shù)出具修正的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)和本期數(shù)發(fā)表保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)；

　　（二）如果不導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)出具修正的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)發(fā)表保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

　　第十三條 如果以前出具的針對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告為保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，而引起修正前期審計(jì)意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決，并已在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)處理，針對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告通常不提及引起修正前期審計(jì)意見(jiàn)的事項(xiàng)。

　　如果引起修正前期審計(jì)意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段述及這一情況。

　　第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能發(fā)現(xiàn)影響前期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具修正的審計(jì)報(bào)告。

　　在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)—期后事項(xiàng)》的要求，并區(qū)分下列情況予以處理：

　�。ㄒ唬┤绻�前期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，并已重新出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確定前期對(duì)應(yīng)數(shù)與更正的財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致；

　�。ǘ�）如果前期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，且前期對(duì)應(yīng)數(shù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具修正的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明前期對(duì)應(yīng)數(shù)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

　�。ㄈ�）如果前期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但前期對(duì)應(yīng)數(shù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，述及這一情況，說(shuō)明前期對(duì)應(yīng)數(shù)已適當(dāng)披露。

　　第三節(jié) 對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的額外要求

　　第十五條 如果前期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-期初余額》

　　的要求對(duì)本期期初余額實(shí)施審計(jì)程序，不得在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　第十六條 如果前期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明前期對(duì)應(yīng)數(shù)未經(jīng)審計(jì)。但這種說(shuō)明并不免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期的期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的要求。

　　如果識(shí)別出前期對(duì)應(yīng)數(shù)存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正前期對(duì)應(yīng)數(shù)。如管理層拒絕更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)類(lèi)型的修正審計(jì)報(bào)告。

　　第三章 比較財(cái)務(wù)報(bào)表

　　第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露是否在所有重大方面符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

　　在執(zhí)行前款規(guī)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)：

　�。ㄒ唬┣捌谪�(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)政策與本期是否一致，如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和披露；

　�。ǘ�）前期數(shù)與以前期間列報(bào)的金額和相關(guān)披露是否一致，如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和披露。

　　第十八條 如果前期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)比較財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露是否符合第十六條的要求，并按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-期初余額》

　　的要求實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　　第十九條 如果在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以前年度數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　第二節(jié) 報(bào) 告

　　第二十條 當(dāng)比較信息以比較財(cái)務(wù)報(bào)表的形式列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中特別提及比較財(cái)務(wù)報(bào)表，因?yàn)閷徲?jì)意見(jiàn)是針對(duì)列報(bào)的各期財(cái)務(wù)報(bào)表分別發(fā)表的。

　　由于針對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告適用于列報(bào)的各期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)對(duì)一期或多期的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)，或增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，而對(duì)其余的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不同的審計(jì)意見(jiàn)。

　　第二十一條 當(dāng)結(jié)合本期審計(jì)對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，如對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見(jiàn)與以前已經(jīng)發(fā)表的意見(jiàn)不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中披露意見(jiàn)不同的實(shí)質(zhì)性原因。

　　第三節(jié) 對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的額外要求

　　第二十二條 當(dāng)前期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，且前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。

　　當(dāng)前期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，且前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明：

　�。ㄒ唬┣捌谪�(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；

　�。ǘ�）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型，如果是修正的審計(jì)報(bào)告，

　　應(yīng)當(dāng)說(shuō)明修正的原因；

　�。ㄈ�）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。

　　第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能發(fā)現(xiàn)影響前期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具修正的審計(jì)報(bào)告。

　　在這種情況下，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)，提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并建議重述前期財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意對(duì)重述的前期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照第二十二條規(guī)定僅對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。

　　第二十四條 在第二十三條所述情況下，如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意管理層重述的前期財(cái)務(wù)報(bào)表，拒絕對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告引言段中說(shuō)明前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重述前的前期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。

　　如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)委托，實(shí)施了充分的審計(jì)程序，并認(rèn)為重述的調(diào)整事項(xiàng)是恰當(dāng)?shù)�，注�?cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加下列段落：“我們同時(shí)審計(jì)了附注X所述的用于重述20XX年度財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整事項(xiàng)。我們認(rèn)為，這些調(diào)整是適當(dāng)?shù)�，并得到了恰�?dāng)執(zhí)行�！�

　　第二十五條 如前期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明前期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。但這種說(shuō)明并不免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期的期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的要求。

　　第二十六條 如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出以前年度未經(jīng)審計(jì)的數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正以前年度數(shù)據(jù)。如管理層拒絕更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)出具修正的審計(jì)報(bào)告。

　　第四章 附 則

　　第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二十八條 本準(zhǔn)則自2006年X月X日起施行。